plan kont, polityka rachunkowości, zasady rachunkowości
A A A

Gazeta Podatkowa nr 73 (1114) z dnia 11.09.2014

Ewidencja składek ZUS właściciela firmy

Z firmowego rachunku bankowego opłacane są składki ZUS za właściciela. Składki te uwzględniamy w kosztach uzyskania przychodów. Jak ujmować je w księgach rachunkowych? Nadmieniam, że ewidencja kosztów działalności operacyjnej prowadzona jest na kontach zespołu 4 i 5. (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 857552)  

Składki zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów albo odliczone od osiągniętego dochodu. Wynika to z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) i ust. 13a ustawy o pdof. Decyzję w tej sprawie podejmuje podatnik. Jeżeli składki na własne ubezpieczenia społeczne podatnik zaliczy do kosztów podatkowych, to musi pamiętać, aby nie odliczyć ich od dochodu. Doszłoby bowiem do dwukrotnego uwzględnienia tych składek przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu. Stosowny zapis w tej sprawie powinien zostać zamieszczony w dokumentacji opisującej przyjęte przez jednostkę zasady (politykę) rachunkowości. Dokumentację tę ustala w formie pisemnej i aktualizuje kierownik jednostki (art. 10 ust. 2 ustawy o rachunkowości - Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.), którym w firmie prowadzonej przez osobę fizyczną jest ta osoba (właściciel).

Ze stanu faktycznego przedstawionego w pytaniu wynika, że zapłacone w imieniu właściciela (będącego osobą fizyczną) składki na jego ubezpieczenia społeczne uwzględnia się w kosztach uzyskania przychodów. Dla celów bilansowych składki te zalicza się do kosztów działalności operacyjnej. Można je ujmować w księgach rachunkowych zgodnie z zasadą memoriału, określoną w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości, tj. w miesiącu, którego dotyczą. W jednostce prowadzącej ewidencję kosztów zarówno na kontach zespołu 4 (według poszczególnych ich rodzajów), jak i według miejsc powstawania kosztów (tj. na kontach zespołu 5) składki te ujmuje się zapisem:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Pozostałe koszty),

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z ZUS - składki na ubezpieczenia społeczne właściciela)

oraz zapis równoległy

- Wn konto 55 "Koszty zarządu",

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

Z kolei zapłatę składek na rachunek bankowy ZUS ujmuje się na podstawie wyciągu bankowego zapisem:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z ZUS - składki na ubezpieczenia społeczne właściciela),

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Dla celów podatku dochodowego naliczone, lecz niezapłacone składki na ubezpieczenia społeczne właściciela nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wskazane jest więc ujmowanie ich w momencie naliczenia w ewidencji analitycznej prowadzonej do konta 40, jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (NKUP). Wówczas pod datą ich zapłaty na rachunek bankowy ZUS należy dokonać przeksięgowania na konto przeznaczone do ewidencji kosztów uzyskania przychodów (KUP). Takie przeksięgowanie będzie możliwe jedynie w trakcie roku obrotowego.

W odniesieniu do składek na Fundusz Pracy należy wskazać, że podlegają one uwzględnieniu jedynie w kosztach podatkowych, oczywiście po ich zapłaceniu (nie odlicza się tych składek od dochodu). Ujmuje się je w księgach rachunkowych w analogiczny sposób jak składki na ubezpieczenia społeczne właściciela, tj. w ciężar kosztów działalności operacyjnej.

Z kolei składki na ubezpieczenie zdrowotne właściciela podlegają ujęciu na koncie 24 "Pozostałe rozrachunki". Składek tych nie zalicza się ani do kosztów bilansowych, ani do kosztów podatkowych. Zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne obniżają podatek dochodowy podatnika, przy czym zgodnie z art. 27b ustawy o pdof kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek dochodowy, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Należną kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne ujmuje się w księgach rachunkowych zapisem:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z właścicielem),

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z ZUS - składki na ubezpieczenie zdrowotne właściciela).

Na koniec roku kwotę pozostającą na koncie 24 traktuje się jako trwałe wycofanie środków przez właściciela, powodujące zmniejszenie kapitału właściciela wykazywanego w pasywach bilansu w pozycji A.I "Kapitał (fundusz) podstawowy". Na dzień bilansowy saldo Wn konta 24 należy przeksięgować zapisem:

- Wn konto 80 "Kapitał właściciela" lub konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego",

- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z właścicielem).

www.PlanKont.pl:

 NOWOŚĆ! Baza przykładów ewidencji księgowej
zdarzeń gospodarczych
www.IndeksKsiegowan.Gofin.pl » 
Więcej w zasobach płatnych
Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

lipiec 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
7
8
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.