Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 11 (539) z dnia 1.06.2021
Ewidencja księgowa wniesienia i zwrotu dopłat na przykładach liczbowych
Wniesienie dopłat przez wspólników z przeznaczeniem na pokrycie straty |
Sposób ujmowania dopłat w księgach rachunkowych i prezentacji w sprawozdaniu finansowym wynika z treści art. 36 ust. 2e ustawy o rachunkowości. W księgach rachunkowych dopłaty ujmuje się zgodnie z zasadą memoriału, czyli w dniu powzięcia uchwały. Wartość uchwalonych dopłat księguje się po stronie Ma konta 81-2 "Kapitał (fundusz) rezerwowy" (w analityce: Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników). Dopłaty pozostają na tym koncie do momentu ich wykorzystania zgodnie z przeznaczeniem. Dopłaty wnoszone do spółki z o.o. mogą być przeznaczone na działalność operacyjną i finansową jednostki lub służyć pokryciu straty bilansowej. Jeśli otrzymane dopłaty mają być wykorzystane na pokrycie straty, to wykorzystanie kapitału rezerwowego nastąpi przez rozliczenie konta 81-2 w korespondencji z kontem 82 "Rozliczenie wyniku finansowego".
Przykład
I. Założenia:
- Spółka z o.o. za 2020 r. wykazała stratę bilansową w wysokości: 75.000 zł.
- W marcu 2021 r. wspólnicy spółki zatwierdzili sprawozdanie finansowe za 2020 r. i podjęli uchwałę o pokryciu straty za 2020 r. z bezzwrotnych dopłat wspólników.
- Dopłaty zostały wpłacone w terminie proporcjonalnie do objętych udziałów. Wspólnik "A" posiadający 40% udziałów w spółce wpłacił: 30.000 zł (tj. 75.000 zł × 40%), a wspólnik "B" posiadający 60% udziałów wpłacił: 45.000 zł (tj. 75.000 zł × 60%).
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK - przeksięgowanie wyniku finansowego za 2020 r. | 75.000 zł | 82 | 86 |
2. PK - uchwała o wniesieniu dopłat na pokrycie straty za 2020 r.: | |||
a) należna dopłata od wspólnika "A" | 30.000 zł | 24-3 | 81-2 |
b) należna dopłata od wspólnika "B" | 45.000 zł | 24-3 | 81-2 |
3. WB - wpływ dopłat na rachunek bankowy spółki: | |||
a) otrzymana dopłata od wspólnika "A" | 30.000 zł | 13-0 | 24-3 |
b) otrzymana dopłata od wspólnika "B" | 45.000 zł | 13-0 | 24-3 |
4. PK - rozliczenie straty bilansowej dopłatami wspólników | 75.000 zł | 81-2 | 82 |
III. Księgowania:
Dopłaty niewniesione przez wspólników do dnia bilansowego |
W sprawozdaniu finansowym, stosownie do zapisów art. 36 ust. 2e ustawy o rachunkowości, równowartość dopłat należy wykazać w odrębnej pozycji pasywów bilansu (kapitał rezerwowy z dopłat wspólników) jako składnik kapitału własnego, do czasu aż nie zostanie on wykorzystany w sposób uzasadniający jego odpisanie. Z kolei uchwalone, lecz niewniesione dopłaty wykazuje się w dodatkowej pozycji kapitałów własnych "Należne dopłaty na poczet kapitału rezerwowego (wielkość ujemna)".
Przykład
I. Założenia:
- W grudniu 2020 r. wspólnicy spółki z o.o. podjęli uchwałę o wniesieniu dopłat na działalność bieżącą jednostki w wysokości: 50.000 zł, tj. po 25.000 zł każdy ze wspólników. Wpłaty środków na rachunek bankowy spółki dokonali dopiero 8 stycznia 2021 r.
- Spółka sporządziła bilans na 31 grudnia 2020 r. według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości. Kapitał zakładowy spółki z o.o. wynosi: 100.000 zł.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK - uchwała wspólników o wniesieniu dopłat: | |||
a) wspólnik "A" | 25.000 zł | 24-3 | 81-2 |
b) wspólnik "B" | 25.000 zł | 24-3 | 81-2 |
III. Księgowania:
IV. Prezentacja niewniesionych dopłat w pasywach bilansu:
Poniżej przedstawiono sposób prezentacji w pasywach bilansu sporządzonego według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości salda Ma konta 81-2 w wysokości: 50.000 zł, oznaczającego uchwalone przez wspólników dopłaty zwiększające kapitały rezerwowe. Jednocześnie zaprezentowano tę samą kwotę ze znakiem przeciwnym (minus) w dodatkowym wierszu, zgodnie z dyspozycją art. 36 ust. 2e ustawy o rachunkowości, w związku z tym, iż dopłaty te nie zostały do dnia bilansowego wpłacone. Co istotne, wiersz ten nie podlega sumowaniu z innymi wierszami kapitałów rezerwowych.
Fragment bilansu sporządzonego według załącznika nr 1
Pozycja | Wyszczególnienie | Stan na dzień 31 grudnia 2020 r. |
Pasywa | ||
A. | Kapitał (fundusz) własny | 150.000 zł |
I. | Kapitał (fundusz) podstawowy | 100.000 zł |
IV. | Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym: | 50.000 zł |
- tworzone zgodnie z umową (statutem spółki) | 0 | |
- na udziały (akcje) własne | 0 | |
- z dopłat udziałowców | 50.000 zł | |
- należne dopłaty na poczet kapitału rezerwowego (wielkość ujemna)* | (50.000 zł) |
* | wiersz nie podlega sumowaniu. |
Z kolei saldo Wn konta 24-3 "Rozrachunki z udziałowcami (akcjonariuszami)" prezentuje się w pozycji B.II.3 lit. c) aktywów bilansu sporządzanego według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, jako inne należności krótkoterminowe od pozostałych jednostek.
Dopłaty wniesione na bieżącą działalność spółki i ich zwrot wspólnikom |
Z art. 179 K.s.h. wynika, że dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym. Przy czym sprawy związane ze zwrotem dopłat mogą być odmiennie uregulowane w umowie spółki (por. art. 178 § 1 K.s.h.).
Przykład
I. Założenia:
- Ze względu na trudną sytuację finansową spółki z o.o., w kwietniu 2020 r. wspólnicy podjęli uchwałę o dofinansowaniu spółki, poprzez wniesienie dopłat w wysokości: 200.000 zł.
- Wspólnik "A" posiadający 70% udziałów spółki wpłacił: 140.000 zł, a wspólnik "B" posiadający 30% udziałów wpłacił: 60.000 zł.
- W październiku 2020 r., w związku z poprawą sytuacji finansowej spółki, wspólnicy podjęli uchwałę o zwrocie 50% dopłat, po upływie terminu określonego w art. 179 § 2 K.s.h.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK - uchwała wspólników o wniesieniu dopłat: | |||
a) wspólnik "A" | 140.000 zł | 24-3 | 81-2 |
b) wspólnik "B" | 60.000 zł | 24-3 | 81-2 |
2. WB - wpływ dopłat na rachunek bankowy spółki: | |||
a) od wspólnika "A" | 140.000 zł | 13-0 | 24-3 |
b) od wspólnika "B" | 60.000 zł | 13-0 | 24-3 |
3. PK - uchwała wspólników o częściowym (50%) zwrocie dopłat: | |||
a) wspólnikowi "A": 140.000 zł × 50% = | 70.000 zł | 81-2 | 24-3 |
b) wspólnikowi "B": 60.000 zł × 50% = | 30.000 zł | 81-2 | 24-3 |
4. WB - wypłata dopłat wspólnikom: | |||
a) wspólnikowi "A" | 70.000 zł | 24-3 | 13-0 |
b) wspólnikowi "B" | 30.000 zł | 24-3 | 13-0 |
III. Księgowania:
www.PlanKont.pl - Kapitały (fundusze) własne, fundusze socjalne i wynik finansowy:
Baza przykładów ewidencji księgowej zdarzeń gospodarczych | ||
www.IndeksKsiegowan.Gofin.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Gofin podpowiada
Kompleksowe opracowania tematyczne
Druki
Darmowe druki aktywne
Kalkulatory
Narzędzia księgowego i kadrowego
Przepisy prawne
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
|