Zwrot do sprzedawcy w ramach reklamacji środka trwałego częściowo zamortyzowanego

W 2018 r. zakupiliśmy środek trwały (rower) i rozpoczęliśmy jego amortyzację. W 2020 r. w ramach gwarancji zwróciliśmy go sprzedawcy, co zostało potwierdzone fakturą korygującą na 100% jego wartości. Jak rozliczyć taką operację w księgach rachunkowych?

Zwrot do sprzedawcy zakupionego środka trwałego i otrzymanie w związku z tym faktury korygującej na 100% jego wartości powoduje konieczność wyksięgowania tego składnika z konta 01 "Środki trwałe" oraz korektę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Przepisy ustawy o rachunkowości nie określają sposobu postępowania w przypadku zwrotu reklamacyjnego środka trwałego. Naszym zdaniem, zwrot środka trwałego potwierdzony fakturą korygującą powinien zostać rozliczony bieżąco. Otrzymaną od kontrahenta fakturę korygującą jednostka zaewidencjonuje w księgach rachunkowych na tych samych kontach, na których ujęła pierwotną fakturę dotyczącą zakupu środka trwałego. Może tego dokonać zapisami dodatnimi po przeciwnej stronie tych kont.

Ewidencja księgowa faktury korygującej, dotyczącej zwrotu środka trwałego

1. Zmniejszenie kwoty brutto zobowiązania:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

2. Korekta VAT naliczonego:

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie".

3. Wyksięgowanie środka trwałego z ewidencji bilansowej w związku z jego zwrotem:

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 01 "Środki trwałe".

W przypadku zwrotu do sprzedawcy środka trwałego, od którego rozpoczęto dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, konieczne jest również wyksięgowanie tych odpisów z konta 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych". W takim przypadku wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych, w zależności od zapisów w polityce rachunkowości, można rozliczyć poprzez:

zmniejszenie wartości kosztów podstawowej działalności operacyjnej zgromadzonych na koncie 40-0 "Amortyzacja" lub na odpowiednim koncie w zespole 5, bądź
przeksięgowanie wartości odpisów amortyzacyjnych dokonanych w poprzednich latach na pozostałe przychody operacyjne (bez korekty kosztów).

Ewidencja księgowa korekty odpisów amortyzacyjnych dokonanych od zwróconego środka trwałego

1. PK - wyksięgowanie odpisów amortyzacyjnych dotyczących zwróconego środka trwałego:

- Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",
- Ma konto 40-0 "Amortyzacja" lub konto zespołu 5 albo 76-0 "Pozostałe przychody
operacyjne" (w zależności od tego jakie zasady korekty kosztów nieistotnych
dotyczących poprzednich lat obrotowych przyjęto w polityce rachunkowości).