Podatek od nieruchomości w księgach rachunkowych spółki z o.o.

W styczniu 2021 r. nasza spółka z o.o. wyliczyła podatek od nieruchomości za cały 2021 r. oraz złożyła deklarację na ten podatek. Ewidencję kosztów podstawowej działalności operacyjnej prowadzimy na kontach zespołu 4 i 5. Co miesiąc przelewamy podatek na rachunek gminy. Czy podatek od nieruchomości możemy rozliczać za pośrednictwem konta 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów"?

Jeżeli kwota podatku od nieruchomości znacząco wpływa na wynik finansowy bieżącego okresu (miesiąca), to uzasadnione jest rozliczanie tego wydatku w czasie za pośrednictwem konta 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Księgi rachunkowe prowadzi się z zachowaniem nadrzędnych zasad rachunkowości. Należą do nich m.in. zasada memoriału i zasada współmierności przychodów i kosztów. Zasada memoriału wymaga ujęcia w księgach rachunkowych jednostki wszystkich osiągniętych, przypadających na jej rzecz przychodów i obciążających ją kosztów związanych z tymi przychodami dotyczących danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Z tego względu podatek od nieruchomości za dany rok powinien obciążać koszty tego właśnie roku, bez względu na to, kiedy został zapłacony. Z kolei z zasady współmierności wynika, że dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego powinny zostać zaliczone koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Okresem sprawozdawczym może być miesiąc, kwartał, półrocze lub rok (por. art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości). Jednostka, o której mowa w pytaniu powinna zatem ująć w księgach rachunkowych kwotę podatku od nieruchomości w rozliczeniach międzyokresowych i odpisywać w koszty co miesiąc ustaloną w proporcji kwotę. Pamiętać jednak należy, że na mocy art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości jednostki mogą stosować uproszczenia, które powinny wynikać z polityki rachunkowości jednostki. Uproszczenia te nie mogę zniekształcać rzetelnego i jasnego obrazu sytuacji majątkowej i finansowej jednostki oraz jej wyniku finansowego. Należny podatek od nieruchomości za 2021 r. powinien zatem obciążać koszty 2021 r. W odniesieniu do podatku od nieruchomości można zastosować następujące rozwiązania ewidencyjne:

rozliczać za pośrednictwem konta 64-0, odpisując sukcesywnie w koszty część podatku dotyczącą danego okresu sprawozdawczego (miesiąca), jeśli w ocenie jednostki koszt z tytułu tego podatku wpływa istotnie na wynik finansowy bieżącego okresu,
odnieść w koszty jednorazowo (kwotę za cały rok) w pierwszym miesiącu roku obrotowego, gdy w ocenie jednostki nie wpłynie to istotnie na wynik finansowy bieżącego okresu,
księgować miesięczne raty bezpośrednio w koszty w miesiącu, którego rata dotyczy, bez wcześniejszego ujmowania na koncie 64-0, jako kosztu podlegającego rozliczeniu w czasie.

Przypominamy, iż w księgach rachunkowych kwotę podatku ewidencjonuje się na koncie 40-3 "Podatki i opłaty" i/lub na koncie 55 "Koszty zarządu".

Przykład

W styczniu 2021 r. spółka z o.o. wyliczyła podatek od nieruchomości w wysokości: 60.000 zł za cały 2021 r. i złożyła deklarację na ten podatek. Spółka co miesiąc dokonuje przelewu podatku na rachunek gminy w kwocie: 5.000 zł. Z polityki rachunkowości spółki wynika, że prowadzi ona ewidencję kosztów podstawowej działalności na kontach zespołu 4 i 5, a podatek od nieruchomości rozlicza poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów. W księgach 2021 r. spółka dokonała następujących zapisów:

1. PK - kwota podatku od nieruchomości za 2021 r.:

a) zaliczenie podatku w ciężar kosztów rodzajowych (60.000 zł):

- Wn konto 40-3 "Podatki i opłaty",
- Ma konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne",

b) przeniesienie kosztu do rozliczenia w czasie (60.000 zł):

- Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

2. WB - zapłata podatku od nieruchomości za styczeń 2021 r. (5.000 zł):

- Wn konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne",
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

3. PK - zarachowanie kosztu do okresu, którego dotyczy (5.000 zł):

- Wn konto 55 "Koszty zarządu",
- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".