Ewidencja księgowa sprzedaży towarów wraz z usługą

Jednostka zajmuje się sprzedażą paneli podłogowych. Rzadko zdarza się, że klient wraz z towarem zamawia usługę montażu. Świadczy ją nasz podwykonawca, od którego otrzymujemy fakturę. Osobno wystawiamy klientowi fakturę za towar i za usługę. W jaki sposób w księgach rachunkowych należy ujmować przychody i koszty związane z tym montażem?

W omawianym przypadku przedmiotem podstawowej działalności operacyjnej jednostki jest handel (sprzedaż paneli podłogowych). W księgach rachunkowych wartość przychodów ze sprzedaży towarów odnosi się na konto 73-0 "Sprzedaż towarów". Ich koszt ewidencjonowany jest na koncie 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)". Wydanie towarów z magazynu następuje na podstawie dowodu Wz, który w księgach ujmuje się zapisem:

- Wn konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia) ",

- Ma konto 33 "Towary".

Jak wynika z pytania, klienci sporadycznie wraz z towarem zamawiają usługę montażu. Wówczas jej realizację jednostka zleca podwykonawcy. Z uwagi na to, że usługa ta jest rzadko zamawiana nie stanowi więc przedmiotu podstawowej działalności operacyjnej jednostki. Dlatego koszty i przychody dotyczące montażu paneli są pośrednio związane z jej działalnością operacyjną. W księgach rachunkowych zalicza się je odpowiednio do pozostałych kosztów i przychodów operacyjnych (art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości). W takiej sytuacji koszty usług realizowanych przez podwykonawcę na rzecz klienta na podstawie otrzymanej faktury odnosi się w ciężar konta 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne". Natomiast przychody związane z realizacją usługi ewidencjonuje się na koncie 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Przykład

Założenia

Jednostka sprzedała spółce z o.o. panele podłogowe za kwotę netto 5.000 zł (plus VAT 1.150 zł), których wartość w cenie zakupu wyniosła 3.700 zł.
Klient zamówił usługę ich montażu więc jednostka zleciła jej wykonanie. Usługę w tym zakresie zrealizował podwykonawca, który wystawił fakturę na kwotę netto 1.000 zł (plus VAT 230 zł).
Klientowi wystawiono fakturę za montaż paneli na kwotę netto 1.300 zł (plus VAT 299 zł).
Podstawową działalnością jednostki jest sprzedaż paneli podłogowych. Rzadko świadczy ona usługi montażu sprzedawanych towarów.
Ewidencja magazynowa prowadzona jest w rzeczywistych cenach zakupu.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. Faktura sprzedaży paneli:
a) kwota brutto	6.150 zł	20
b) VAT należny	1.150 zł		22-1
c) kwota netto	5.000 zł		73-0
2. Wz - wydanie paneli z magazynu	3.700 zł	73-1	33
3. Faktura za montaż otrzymana od podwykonawcy:
a) kwota brutto	1.230 zł		21
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu	230 zł	22-2
c) kwota netto	1.000 zł	76-1
4. Faktura sprzedaży usługi montażu paneli:
a) kwota brutto	1.599 zł	20
b) VAT należny	299 zł		22-1
c) kwota netto	1.300 zł		76-0