Przypisanie znacznika do konta 79-1

Jesteśmy spółką z o.o. Mamy wątpliwości dotyczące znakowania kont odpowiednimi znacznikami. Jaki znacznik powinniśmy przypisać do konta 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych"?

Jeśli pytająca spółka sporządza porównawczy rachunek zysków i strat, to do konta 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych" powinna przypisać znacznik RPAII, natomiast jeżeli sporządza kalkulacyjny rachunek zysków i strat, to wskazane jest do tego konta przypisać znacznik INNE.

Stosownie do wymogów wynikających z § 2 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1314), dalej zwanego rozporządzeniem w sprawie dodatkowych danych dla podatników CIT, jednostka prowadząca księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, uzupełnia te księgi o znaczniki identyfikujące konta ksiąg wykazywane według odpowiedniego dla niej słownika znaczników. Słowniki te zawarte są w siedmiu załącznikach do ww. rozporządzenia. W przypadku większości podatników CIT (w tym również spółek z o.o.) prowadzących księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości ma zastosowanie załącznik nr 7 do ww. rozporządzenia.

Znaczniki odzwierciedlają pozycje wynikające z bilansu oraz rachunku zysków i strat według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, przy czym mają one również zastosowanie w przypadku, gdy jednostka sporządza sprawozdanie finansowe z zastosowaniem uproszczeń, tj. według załączników nr 4 lub nr 5 do ustawy o rachunkowości.

Co do zasady każde konto księgowe wykorzystywane do ewidencji operacji gospodarczych powinno zostać oznakowane odpowiednim znacznikiem. Przypisując znaczniki do danego konta wskazane jest kierować się tym, gdzie w bilansie lub rachunku zysków i strat wykazywane jest saldo (obroty) tego konta. Jeśli w odniesieniu do danego konta (bilansowego lub wynikowego) nie można jednoznacznie przypisać znacznika o określonym opisie, to jednostka może zastosować znacznik INNE.

Na koncie 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych" księguje się zużycie produktów na potrzeby wewnętrzne, ich przesunięcie do własnych placówek handlowych oraz nieodpłatne przekazanie i darowizny, zarachowując po stronie Wn tego konta koszt wytworzenia:

wyrobów gotowych przekazanych z własnej produkcji do własnych placówek handlowych lub zakładów gastronomicznych,
produktów zaliczonych do środków trwałych oraz zakończonych wynikiem pozytywnym prac rozwojowych,
usług świadczonych na rzecz własnych inwestycji i działalności socjalnej finansowanej ze środków funduszu świadczeń socjalnych,
niedoborów produktów,
produkcji zaniechanej,
produktów przekazanych nieodpłatnie (w formie darowizny).

Po stronie Ma konta 79-1 księguje się ewentualne korekty zapisów dokonanych po stronie Wn tego konta. Generalnie w ciągu roku obrotowego konto 79-1 może wykazywać tylko saldo Wn, które na dzień bilansowy przenosi się w ciężar konta 49 "Rozliczenie kosztów". Saldo konta 49 wykazuje się w rachunku zysków i strat sporządzanym w wariancie porównawczym, w pozycji A.II. "Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)".

Z pytania wprost nie wynika, ale zakładamy, że pytająca spółka rachunek zysków i strat sporządza w wariancie porównawczym, zatem do konta 79-1 powinna przypisać znacznik RPAII, tj. znacznik dedykowany dla pozycji A.II. "Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)". Obroty konta 79-1 w porównawczym rachunku zysków i strat uwzględniane są bowiem za pośrednictwem zmiany stanu produktów. Jeśli jednak spółka sporządza rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym, to do konta 79-1 może, naszym zdaniem, przypisać znacznik INNE.