Ewidencja analityczna dla VAT należnego

Księguję na koncie 22X VAT należny z wszystkich faktur i paragonów z danego miesiąca, następnie przeksięgowuję VAT należny za dany miesiąc na konto rozrachunków z urzędem skarbowym. Zdarzają się jednak sytuacje, w których VAT należny ma być rozliczony w następnych miesiącach. Czy ujmować go w jakiś szczególny sposób? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 751491)

Ewidencję VAT należnego z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych można prowadzić na koncie 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego". Po stronie Ma tego konta dokonuje się bieżąco ujęcia VAT należnego, w tym zawartego w fakturach, udokumentowanego wydrukami raportów fiskalnych z kas rejestrujących. Do konta tego warto prowadzić dalszą ewidencję szczegółową zapewniającą ustalenie VAT należnego dotyczącego miesiąca bieżącego i następnych. Jest to rozwiązanie przydatne w sytuacji opisanej w pytaniu. Konta analityczne mogą zostać zorganizowane w następujący sposób:

22-1-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego - VAT należny do rozliczenia w bieżącym miesiącu",
22-1-2 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego - VAT należny do rozliczenia w następnym okresie".

W danym miesiącu należałoby księgować VAT należny z faktur i raportów fiskalnych na odpowiednie konto analityczne w zależności od tego, czy jest do odliczenia w bieżącym miesiącu, czy w przyszłych. Zapisy z tym związane mogą wyglądać następująco:

a) wartość brutto

- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami", konto 24 "Pozostałe rozrachunki", konto 10 "Kasa",

b) VAT należny do odliczenia w bieżącym miesiącu

- Ma konto 22-1-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego - VAT należny do rozliczenia w bieżącym miesiącu",

c) VAT należny do odliczenia w następnych miesiącach

- Ma konto 22-1-2 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego - VAT należny do rozliczenia w następnym okresie",

d) wartość netto

- Ma konto 70-0 "Sprzedaż produktów", konto 73-0 "Sprzedaż towarów", konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Na koniec miesiąca kwotę podatku VAT należnego za dany miesiąc trzeba by było przeksięgować z konta 22-1-1 na konto rozrachunków z urzędem skarbowym z tytułu VAT, zapisem:

- Wn konto 22-1-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego - VAT należny do rozliczenia w bieżącym miesiącu",

- Ma konto 22-3 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT".

Kwotę VAT z konta 22-1-2 należy przeksięgować na konto 22-1-1 w tym miesiącu, w którym VAT będzie rozliczony, zapisem:

- Wn konto 22-1-2 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego - VAT należny do rozliczenia w następnym okresie".

- Ma konto 22-1-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego - VAT należny do rozliczenia w bieżącym miesiącu",

a następnie na koniec tego miesiąca dokonać rozliczenia VAT należnego wcześniej przedstawionym zapisem (Wn konto 22-1-1, Ma konto 22-3).

Warto dodać, że ewidencję analityczną w zakresie VAT należnego można dalej uszczegółowiać, jeśli taka jest wola jednostki. Wszystko zależy m.in. od charakteru i zakresu działalności oraz rodzaju sporządzanych informacji.

Konta syntetyczne i analityczne, na jakich jest prowadzona ewidencja VAT należnego, powinny wynikać z zakładowego planu kont będącego częścią składową dokumentacji zasad (polityki) rachunkowości jednostki, akceptowanej i aktualizowanej przez kierownika jednostki.