Różnice kursowe od należności zagranicznej

Sprzedaliśmy wyroby gotowe do Niemiec (WDT). Fakturę wystawiliśmy w euro, zapłata także w euro wpłynęła na nasz rachunek walutowy. Jak rozliczyć i zaksięgować różnice kursowe od tej transakcji?

Zasady dotyczące wyceny transakcji wyrażonych w walutach obcych uregulowane zostały w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości. W zależności od charakteru operacji gospodarczych wyrażonych w walutach obcych w księgach rachunkowych ujmuje się je i wycenia na dzień ich przeprowadzenia w następujący sposób:

1) w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań wycena następuje po kursie faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji,

2) w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu faktycznego, a także w przypadku pozostałych operacji wyceny dokonuje się po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzień.

Zatem powstanie przychodu z tytułu sprzedaży wyrażonej w walucie obcej przelicza się na złotówki po kursie średnim ogłoszonym przez NBP w dniu poprzedzającym dzień jej powstania, tj. dokonania sprzedaży. Z kolei wpływ zagranicznej należności na rachunek walutowy jednostki wycenić należy według kursu średniego ogłoszonego przez NBP w dniu poprzedzającym dzień otrzymania tej należności.

Pomiędzy kursem zastosowanym do wyceny należności na dzień jej powstania a kursem przyjętym do przeliczenia w dniu jej wpływu na rachunek walutowy powstaną różnice kursowe. W księgach rachunkowych różnice te odnosi się odpowiednio:

dodatnie na konto 75-0 "Przychody finansowe",
ujemne na konto 75-1 "Koszty finansowe".

Przykład

Założenia

Spółka z o.o. w dniu 18 lutego 2014 r. sprzedała kontrahentowi zagranicznemu (WDT) produkty za kwotę 5.000 euro. Przychód ze sprzedaży przeliczyła po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień dokonania sprzedaży, tj. z 17 lutego 2014 r., który wyniósł 4,1450 zł/euro (księgowania dotyczące rozchodu produktów z magazynu zostały pominięte).
Należność za sprzedane produkty wpłynęła na rachunek walutowy spółki w dniu 21 lutego 2014 r. Wpływ waluty jednostka wyceniła po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania zapłaty, tj. z 20 lutego 2014 r., który wyniósł 4,1780 zł/euro.

Dekretacja

Opis operacji:	Kwota	Konto
Opis operacji:	Kwota	Wn	Ma
1. Sprzedaż produktów kontrahentowi zagranicznemu (WDT) (5.000 euro × 4,1450 zł/euro) =	20.725 zł	20	70-0
2. WB - wpływ należności na rachunek walutowy (5.000 euro × 4,1780 zł/euro) =	20.890 zł	13-1	20
3. Rozliczenie dodatniej różnicy kursowej na należności [5.000 euro × (4,1780 zł/euro - 4,1450 zł/euro)] =	165 zł	20	75-0