Usługi świadczone przez podwykonawców

Wykonujemy usługi naprawy maszyn. Jest to jedna z naszych podstawowych działalności. Nie zatrudniamy pracowników, tylko mamy podwykonawców, którzy naprawiają maszyny w naszym imieniu. Od podwykonawców otrzymujemy faktury. Jak zaksięgować koszt usług świadczonych przez podwykonawców, a jak przychód ze sprzedaży usług fakturowany przez nas na naszych klientów? Ewidencję kosztów prowadzimy tylko na kontach zespołu 4.

Koszty usług świadczonych przez podwykonawców stanowią dla jednostki koszty bezpośrednio związane z podstawową działalnością operacyjną. Dlatego otrzymane od podwykonawców faktury za wykonane usługi należy ująć w kosztach działalności operacyjnej. W przypadku ewidencji kosztów prowadzonej wyłącznie na kontach zespołu 4, może to być konto 40-2 "Usługi obce".

Ewidencja faktur wystawionych przez podwykonawców może przebiegać zapisami:

a) wartość brutto usługi:

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",

b) VAT naliczony podlegający odliczeniu:

- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

c) wartość netto usługi:

- Wn konto 40-2 "Usługi obce",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

Prowadzenie ewidencji kosztów tylko na kontach zespołu 4 (według rodzajów) polega bowiem na bieżącym ujmowaniu wszystkich poniesionych kosztów prostych - na podstawie dokumentów źródłowych - na koncie 40 "Koszty według rodzajów". Do konta 40 wskazane jest przy tym wyodrębnienie kont analitycznych z uwzględnieniem kosztów rodzajowych wyszczególnionych w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości, tzn. kosztów: amortyzacji, zużycia materiałów i energii, usług obcych, podatków i opłat, wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń, pozostałych kosztów rodzajowych.

Jednostka może także uszczegółowić powyższy podział kosztów rodzajowych poprzez dodanie kolejnych kont analitycznych lub wprowadzenie nowych kont syntetycznych dla własnych potrzeb, np. konta "Koszty usług podwykonawców", jako nowego konta syntetycznego lub konta analitycznego do konta 40-2 "Usługi obce".

Ewidencję przychodów ze sprzedaży usług, których świadczenie jest jedną z podstawowych działalności jednostki, prowadzi się na koncie 70-0 "Sprzedaż usług".

Tym samym wystawiane przez jednostkę faktury VAT mogą być wprowadzane do ksiąg rachunkowych, zapisem:

a) wartość sprzedaży netto:

- Ma konto 70-0 "Sprzedaż usług",

b) VAT należny:

- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",

c) wartość brutto (należność od usługobiorcy):

- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".